Редакция Cinemaplex представляет материал Юсуповой Галии о налоговом стимулировании кинопроизводства в Европе, и его влиянии на индустрию.
Так получилось, что поводов к написанию этого текста — два. Во-первых, это обсуждение и принятие нового федерального законопроекта о кино в РФ, по которому, например, теперь будет возможно 100%-е финансирование анимации и фильмов «с особой художественной и культурной значимостью». Но в законопроекте так и не появилось ничего о налоговых льготах для кинопроизводства – того, что давно ждали профессионалы киноиндустрии. Ради справедливости отметим, что некоторые регионы и кинокомиссии уже ввели такую форму как рибейты, и даже есть отдельные фильмы, получившие такие льготы. Но этот механизм пока не получил законодательного оформления, и выплаты устанавливаются по усмотрению региональных властей.
Второй повод – внушительный доклад «Fiscal incentives and cash rebates in the audiovisual sector» («Налоговые льготы и денежные возвраты в аудиовизуальном секторе»), подготовленный к только что прошедшему Европейскому кинорынку в рамках Каннского кинофестиваля.
Два этих события побудили нас еще раз вспомнить и обсудить, что же это такое – налоговые стимулы? Почему такое внимание именно этим схемам поддержки? И что такое «война стимулов», о которой говорят европейские эксперты?
Именно европейский опыт может быть нам интересен и полезен. В самых общих чертах, налоговое стимулирование производства может принимать различные формы: денежные возвраты (cash rebates), налоговые вычеты (tax credits), tax rebates (налоговые скидки), а также налоговые «убежища» (tax shelter investments), которые стимулируют национальные частные инвестиции в кинопроизводство.
Cash rebates (денежные возвраты)
Это одна из самых востребованных и популярных схем, в отечественной практике сохранившая название «рибейты». Рибейты представляют собой стимулирующие схемы, которые возвращают определенную процентную долю производственных расходов фильма производителю в виде прямого денежного возмещения. Рибейты обычно выплачиваются после того, как расходы были произведены, а счета проверены.
Средний показатель, например, «рибейтов» в Европе сегодня составляет 25%, а в некоторых странах их величина существенно выросла: так, Италия, ставшая в 2022 году лидером кинопроизводства в Европе, увеличила в целом возвраты с 30% до 40%, распространив этот механизм и на стриминговое вещание, и на телевизионную продукцию. Еще выше рибейты за пределами Европы: 40% рибейт предлагают сегодня кинематографистам в Саудовской Аравии и Индии, что в денежном выражении означает сумму до 3,6 млн. долларов.
Tax rebates (налоговые скидки)
Налоговые скидки — схемы, при которых возвращается определенная процентная доля расходов на производство фильма в качестве возмещения местных налоговых обязательств. В своей простейшей форме налоговые скидки снижают налоговые обязательства бенефициара по налогу на прибыль. Налоговая скидка либо уменьшает налоговые обязательства продюсера, либо — если у продюсера нет налогооблагаемого дохода — выплачивается наличными. Основное отличие от денежных возвратов заключается в том, что выплаты налоговых скидок осуществляются не специальными институциями поддержки кинопроизводства, а налоговыми органами.
Налоговые скидки, как правило, могут получать только национальные производственные компании в конце своего финансового года. Примером этого вида стимулирования может быть French TRIP (Crédit d’impôt international, С21) — Международный налоговый кредит (вычет). Максимальная сумма достигает 30 миллионов евро на одно произведение. Особенностью этой меры является то, что возмещаемые расходы должны быть произведены французской компанией, которая отвечает за производство любого иностранного фильма во Франции, и которая обратилась в CNC с просьбой о предоставлении льготы C2I. Французская компания должна израсходовать не менее 250 000 евро на производство во Франции или 50% от общего бюджета производства, если он составляет менее 500 000 евро. Среди других условий — не менее 5 съемочных дней во Франции; кинопроизведение должно содержать элементы, связанные с французской культурой, наследием или территорией.
Tax credits (налоговые вычеты)
Налоговые вычеты предназначены для того, чтобы позволить возместить определенную часть производственных расходов путем вычета налоговых обязательств заявителя. В отличие от предыдущей меры, эта льгота не предоставляется только в случае, когда производитель имеет определенные налоговые обязательства (подоходный налог, НДС или социальные взносы). В качестве примера можно привести ирландский налоговый вычет «Section 481» – это налоговый стимул, направленный на производство кино- и телефильмов, анимации и документальных фильмов в Ирландии, администрируемый Министерством культуры Ирландии и Комиссией по доходам. Ставка налогового кредита составляет до 32% от соответствующих расходов, понесенных в стране. Кроме того, при реализации проекта в регионах Ирландии действует 2%-ная надбавка, в результате чего стоимость налогового кредита в данных обстоятельствах достигает 34%.
Tax shelter investments (налоговые «убежища»)
Налоговые «убежища» стимулируют частных инвесторов вкладывать денежные средства в кинопроизводство (либо непосредственно в производство, либо через приобретение прав), позволяя им уменьшить свою налогооблагаемую базу доходов на сумму инвестиций. Основной особенностью этой схемы является её трехсторонняя структура выгод: инвестор получает налоговую льготу, производство — финансирование, а государство контролирует механизм посредством правил сертификации и сроков. Примером может служить Lithuanian Film Tax Incentive (Литовские налоговые льготы на фильм). Эта налоговая льгота вступила в силу в январе 2014 года и стала довольно сильным стимулом для местного и иностранного кинопроизводства в Литве. Частные инвесторы могут вычесть сумму, предоставленную на съемочный процесс, из своего налогооблагаемого дохода. Предполагаемая чистая прибыль донора, участвующего в этой схеме, составляет до 11,25%
История появления налоговых стимулов
До середины 2000-х годов прямые государственные субсидии и гранты были основной формой поддержки аудиовизуального производства в Европе. Налоговые льготы были достаточно редкими и не занимали сколько-нибудь значимого объема. Первые опыты государственной помощи в виде налоговых льгот появились только в 1999 году (ирландская схема налоговых льгот для киноиндустрии «Section 481»), за которыми в 2004 году последовала налоговая льгота в Бельгии, а позже — французский налоговый вычет на видеоигры, британские налоговые льготы для киноиндустрии, мальтийская программа поддержки в 2006–2007 годах. Эта хронология показывает, что налоговые льготы появились в практике государственной помощи ЕС как инновационные, но дополнительные инструменты.
В период с 2007 по 2013 год объем налоговых льгот увеличивался, хотя преобладала по-прежнему прямая помощь. Несколько государств, в первую очередь Франция, Бельгия, Великобритания, Италия, Мальта и Литва, первыми ввели в практику фискальные стимулы, главным образом посредством налоговых «убежищ» и налоговых кредитов для отечественного кинопроизводства. Примерно в 2012–2013 годах начали появляться целевые стимулы для таких форматов, как телевидение, анимация и видеоигры, что стало первым шагом сектора в направлении политики, в большей степени ориентированной на индустрию, в дополнение к традиционным культурным целям.
С 2014 года количество налоговых льгот резко возросло, что свидетельствовало о решительном переходе к использованию налоговых инструментов для поддержки аудиовизуальной сферы. Новые участники, такие как Испания, Нидерланды и Хорватия, запустили специальные налоговые схемы, включая новые механизмы помощи, такие как налоговые льготы для иностранного производства и региональные стимулы. Этот период знаменует собой массовое внедрение фискальных стимулов, в то время как относительная доля прямой помощи начала постепенно снижаться.
В период с 2008 по 2016 год произошел стремительный рост налоговых стимулов в европейской киноиндустрии — с 12 до 26. Сегодня в Европе насчитывается 33 различных вида стимулов. Среди этих схем – французские Crédit d’impôt cinéma, итальянский Producer’s tax credit и десятки других.
Итак, прямое государственное финансирование в виде субсидий и грантов перестало расти, а в некоторых странах даже снижается. Напротив, налоговое стимулирование производства развивается по нарастающей.
|
Виды поддержки |
2016 |
2018 |
2020 |
2021 |
2023 |
|
Прямая государственная |
29% |
26% |
26% |
26% |
26% |
|
Налоговые стимулы |
10% |
15% |
17% |
21% |
21% |
Налоговые кредиты, скидки и льготы для инвесторов доказали свою стратегическую ценность не только для продюсеров и инвесторов, но и для правительств, соревнующихся за привлечение в регионы рабочей силы, развитие местной инфраструктуры, повышение культурного престижа. Сегодня это более чем 120 автоматических схем стимулирования производства, действующими по всему миру, из которых около 33 находится в Европе («около» — так как каждый год какие-то схемы уходят, но появляются новые).
Если первоначально программы стимулирования производства были введены для стимулирования кинопроизводства, то сейчас их действие распространилось и на телесериалы, а во многих случаях — и на другие компоненты сектора производства. Налоговые стимулы распространяются и на постпродакшн, и на прокат, и международную дистрибуцию.
В Италии Законом №220 от 14 ноября 2016 года (Disciplina del cinema e dell’audiovisivo) предусмотрены шесть видов налоговых стимулов, среди которых налоговые льготы для кинопрокатчиков, технических производств и компаний постпродакшн. Согласно этому закону, кинопоказчики имеют право на налоговый вычет в размере от 20% до 40% от общей суммы расходов, понесенных на различные цели, такие как строительство новых кинотеатров, восстановление недействующих кинотеатров, реконструкция и адаптация кинотеатров в структурном и технологическом отношении.
Некоторые схемы в основном компенсируют затраты на местную рабочую силу, в то время как другие включают более широкий спектр местных товаров, услуг и технических затрат. Ряд механизмов также расширяет принцип стимулирования за пределы самого производства, чтобы содействовать дистрибуции и доступу к рынку. Например, Италия предлагает 30% налоговую льготу для международной дистрибуции итальянских фильмов, аудиовизуальных произведений и цифровых продуктов.
Цели текущей государственной политики
Национальные и региональные правительства используют налоговые льготы и денежные возмещения в качестве в значительной степени автоматических инструментов для привлечения, стимулирования или удержания расходов на кинопроизводство в стране, тем самым поддерживая как цели культурной политики, так и более широкие экономические задачи.
Эти инструменты перешли из периферии политики государственного финансирования в ее центр. Они не просто поддерживают производство: они формируют его, перенаправляя миллиарды инвестиций и определяя конкуренцию между регионами и странами.
Налоговые льготы и денежные возмещения больше не являются второстепенным инструментом поддержки. Они стали структурно важной чертой глобального ландшафта политики в области кинематографии. Эти схемы также стали важной составляющей европейского кинофинансирования. По состоянию на 2025 год на налоговые стимулы приходилось 21% от общего совокупного объема финансирования, что делает их вторым по значимости источником финансирования после прямой государственной поддержки. Финансирование почти 80% европейских фильмов происходит с помощью налоговых стимулов.
Базовые ставки стимулов часто дифференцируются в зависимости от целей культурной политики. Например, в рамках программы «2025 Cash Rebate», действующей в Португалии, ставка поддержки составляет 25%, но может повышаться до 30% в зависимости от оценки проекта по культурному критерию. Это показывает, что ставки используются не только для поощрения расходов, но и для стимулирования тех проектов и достижения тех политических целей, которые регион стремится продвигать.
Налоговые стимулы привлекают продюсеров предсказуемостью и «бюджетной устойчивостью». Так, например, правительство Венгрии продолжает совершенствовать национальную систему налоговых льгот, сочетая свои программы с долгосрочной помощью со стороны ЕС, действительной до 2030 года. Оптимизированное администрирование программы, четкие правила и расширение объема допустимых затрат привлекли в Венгрию громкие международные проекты, таких как «Бегущий по лезвию 2049», «Дюна» и «Ведьмак», и сделали венгерскую модель достаточно конкурентоспособной.
Для большинства фильмов Великобритания предоставляет основной кредит в размере 34% от соответствующих основных расходов в стране, с повышенной ставкой в 39% для анимации и детских программ. Соответствующие критериям расходы в Великобритании ограничены 80% основного бюджета производства, и проект должен пройти культурную экспертизу BFI или быть официальной копродукцией. Все проекты должны тратить не менее 10% своего основного бюджета на товары или услуги, используемые или потребляемые в Великобритании.
Многоуровневая система косвенного финансирования – через разнообразные налоговые стимулы — значительно снижает стоимость аудиовизуального производства в Канаде и делает страну лидером как по объему оригинального производства, так и по объему предлагаемых услуг. Копродукция позволяет проектам квалифицироваться как национальные как в Канаде, так и в стране-партнере. Этот двойной статус облегчает доступ к налоговым кредитам и стимулам в обеих странах – среди прочих целей еще и поощряя творческое и техническое сотрудничество. На федеральном уровне Канада предлагает две основные программы налоговых льгот: 25% от корпоративного налога для канадских кино- или видеопроектов и возмещаемый налоговый кредит на производство в размере 16% от соответствующих канадских расходов на рабочую силу для международных проектов.
Система налоговых льгот Испании для аудиовизуальных проектов является одной из самых конкурентоспособных в Европе и основана на специализированном режиме налоговых вычетов. Основная национальная льгота предлагает для национальных производств вычеты в размере 30% на первый 1 млн. евро расходов и от 25% до 40% на последующие суммы, рассчитанные на основе производственных затрат, приобретения копий и рекламы или продвижения. Чтобы получить право на льготу, продюсеры должны получить сертификаты о национальной принадлежности и культурной ценности от Института кинематографии и аудиовизуальных искусств (ICAA), передать копию в Испанский киноархив и обеспечить, чтобы не менее 50% базы вычета было потрачено в Испании. Международные проекты пользуются теми же ставками вычета при условии, что в Испании потрачено не менее 1 млн. евро (или 200 000 евро для анимационных фильмов), а общие производственные затраты превышают 2 млн. евро. Приемлемые расходы должны быть связаны с творческим персоналом, проживающим в Испании или другом государстве ЕС, а также с использованием местных технических предприятий и поставщиков.
Косвенные эффекты налоговых стимулов
Все существующие сегодня налоговые стимулы требуют вложения бюджетных средств. Однако, в свою очередь, они сами генерируют заметный доход для экономики страны или региона.
Повторим еще раз: льготы для кино- и телепроизводства представляют собой инвестиции в экономическое развитие. Главная цель таких льгот заключается в стимулировании и поддержании долгосрочного роста отрасли, что, в свою очередь, приносит целый ряд сопутствующих общественных выгод. Кинопроизводство может обеспечить огромные объемы инвестиций в экономику страны – как напрямую, так и косвенно. В Чехии, например, в 2023 году международные кинопроизводства потратили 9,2 млрд. чешских крон (401,5 млн. долларов США), а в Испании — 1,3 млрд. евро (1,4 млрд. долларов США) в период с 2019 по 2022 год. В обоих случаях это привело к экономическому эффекту, созданию рабочих мест и множеству других положительных последствий.
Компания SPI проанализировала среднебюджетный драматический сериал, снятый в Австралии, и обнаружила, что более 60% его расходов на сопутствующие услуги были понесены вне кино- и телеиндустрии. Это включало расходы на поездки и транспорт (11,7%), строительство (8,5%), оплату локаций и недвижимости (7,6%) и поддержку бизнеса (6,8%).
В американском штате Джорджия показатель рентабельности инвестиций в валовую добавленную стоимость (ВДС) за период с 2021 по 2022 год составил 6,3. Таким образом, на каждый доллар, инвестированный в рамках программы стимулирования, выгода для экономики штата составляет 6,3 доллара за счет прямых, косвенных и опосредованных эффектов.
В Норвегии было установлено, что коэффициент рентабельности валовой добавленной стоимости, обеспеченный программой стимулирования, в период с 2020 по 2023 год составил 4,7. Что это значит? На каждые 1 миллион норвежских крон инвестиций в программу стимулирования производства получен доход в размере 2,1 миллиона норвежских крон в виде прямой валовой добавленной стоимости, 1,4 миллиона норвежских крон в виде косвенной валовой добавленной стоимости и еще 1,1 миллиона норвежских крон в виде опосредованной валовой добавленной стоимости, что в сумме дает тот самый коэффициент рентабельности в размере 4,7 (из-за округления сумм итоговое значение меньше расчетного показателя).
В создании любого кино- и телепроекта принимают участие квалифицированные специалисты как из самой отрасли, так и из других секторов. Анализ проектов компаний-членов MPA показал, что в среднем местная заработная плата составляет от 55% до 63% от местных расходов на съемки сериала. Рабочие места, создаваемые кино- и телепроизводством, обеспечивают качественную занятость, причем зарплаты зачастую превышают местный средний уровень: анализ заработной платы в США показал, что в 2021 году заработная плата в сфере кино- и телепроизводства была на 36% выше средней по стране. Создание рабочих мест является ключевым показателем воздействия льгот.
«Война стимулов»
«Гонкой субсидий» и «войной стимулов» аналитики называют конкуренцию между некоторыми государствами для привлечения инвестиций крупных кинокомпаний. По мнению европейских экспертов, аудиовизуальная политика, основанная на критериях культурной, художественной ценности, уже не может конкурировать с гораздо более обширным и мощным стимулирующим финансированием в некоторых странах. Кино- и аудиовизуальные стратегии, мотивированные культурной политикой, теряют свои позиции во многих странах и регионах. Обусловлено это совокупностью факторов, в том числе и привлекательными стимулами. Традиционные государственные киноагентства теряют свое значение и возможности управления. Появились другие, более быстрые и эффективные источники создания аудиовизуального контента, чем государственные средства.
Реальная «власть» над кино- и аудиовизуальной политикой перемещается в страны, где традиционным вливаниям государственных средств противостоит стимулирующее финансирование, работающее с гораздо большим объемом средств. Переход к государственной помощи в виде налоговых льгот в аудиовизуальном секторе изменил ландшафт европейских механизмов поддержки, сделав налоговые льготы не просто дополнением, а центральным элементом государственной политики.
Стимулы не являются нейтральными инструментами, так же, как и приоритеты государственного субсидирования. И следующий этап разработки политики в аудиовизуальной сфере очевидно будет связан с тем, как государственные институции и правительства будут сочетать налоговые стимулы и поддержку культурно значимых проектов; экономическую конкурентоспособность и механизмы, сохраняющие художественную ценность в европейской и национальной экосистеме. В этом смысле будущее фискальных стимулов для аудиовизуальной отрасли зависит не столько от самих стимулов, сколько от того, какую модель киноиндустрии они будут поддерживать.
